怎么谨防“其他应收款”的涉税风险

张天雁，国度税务总局酒泉市肃州区税务局

所谓的“其他应收款”是企业在平素筹画步履中形成的与非主营业务关系的短期债权，属于钞票欠债表中流动钞票的遑急组成部分。

但有少数企业把“其他应收款”算作隐敝征税的“全能”科目，从隐退收入到虚列资本，从不计收入到发票虚开等，凡能列支的、弗陈列支，合规的、不对规的，均在“其他应收款”反应，使得企业核算内容复杂，并导致鞭策借款、虚增钞票、恒久挂账等征象的发生，从而产生了涉税风险。

“其他应收款”的涉税风险，主要存在于在升值税、企业所得税、个东谈主所得税、发票管理等方面。

升值税的涉税风险

一、借款存在的涉税风险

具体阐述：自营改增之后，借款属于“金融办事”中的“贷款办事”。企业职工（包括鞭策、骨子限定东谈主、高管、企业中层、职工个东谈主）、外部东谈主员以及企业之间的借款是“其他应收款”核算的内容之一。因此，对企业之间坚强借款合同，按合同商定获取的利息收入；对未坚强合同的，则根据同期同类银行贷款利率证据利息收入，均按适用税率征收利息收入升值税。有少数企业利用不坚强借款合同等表情隐敝征税，形成企业未按“贷款办事”交纳升值税的风险。

计谋指引：根据《财政部国度税务总局对于全面推开营业税改征升值税试点的见告》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征升值税试点实施见解》附：销售办事、无形钞票、不动产可贵中的“销售办事-金融办事-贷款办事”步调，贷款，是指将资金贷与他东谈主使用而获取利息收入的业务步履。

因此，企业获取的借款利息收入，应按照“贷款办事”交纳升值税。

应酬措施：

一是严格审核原始凭证、记账凭证及查明坚强的借款合同、借款单元（借款东谈主）、借款时刻、借款原因、借款金额、还款情况、恒久拖欠的金额及留存的资金用途讲解等，堵塞税款流失时弊。

二是加强对“其他应收款”中的年末借款进行计帐，实时核查借款利息的结算情况，督促企业实时按照税收计谋进行征税申报。

三是全面审核借款合同，对坚强借款合同的，要从商定金额、期限、利率等，诡计利息；对未坚强借款合同的，要按照同期同类银行贷款利率诡计利息，并申报交纳升值税。

二、隐退收入激励的涉税风险

具体阐述：一些企业为了达到少缴税款的想象，将销售货品或提供办事获取的收入，不计入“主营业务收入”，而是记入“其他应收款”贷方隐退收入，后再从借方转出，冲销平账，以达到少缴升值税和企业所得税等的想象。

计谋指引：根据《中华东谈主民共和国税收征收管理法》第六十三条步调，征税东谈主伪造、变造、隐退、私自阵一火账簿、记账凭证，概况在账簿上多列支拨概况不列、少列收入，概况经税务机关见告申报而拒不申报概况进行装假的征税申报，不缴概况少缴应征税款的，是偷税。对征税东谈主偷税的，由税务机关追缴其不缴概况少缴的税款、滞纳金，并处不缴概况少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚金；组成违法的，照章讲求处分。

应酬措施：

一方面，企业要严格盲从司帐轨制，轨范财务核算要道，委果反应财务效果，准确证据销售收入；同期，要加强财会东谈主员管事谈德解说和企业里面审计，依期核查司帐账目，实时校正核算纰谬或失实，从源泉堵塞涉税风险。

另一方面，税务部门要通过大数据分析，开展销进项数据对比、银行活水核查、高下流企业协查、对比相差库票据等技术，堵塞企业隐退收入的行动。

三、捏造商业导致的涉税风险

具体阐述：一些企业为“作念平”企业账目和财务报表，接收“装假采购”“装假退货”等方式，在“其他应收款”中虚增钞票，形成了少缴升值税和企业所得税的风险。

计谋指引：根据《中华东谈主民共和国税收征收管理法》第六十四条步调，征税东谈主、扣缴义务东谈主编造装假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚金。征税东谈主不进行征税申报，不缴概况少缴应征税款的，由税务机关追缴其不缴概况少缴的税款、滞纳金，并处不缴概况少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚金。

根据《中华东谈主民共和国企业司帐准则第22号——金融器用证据和计量》步调，金融钞票（如应收账款、其他应收款）的证据需以“委果商业”为基础。

应酬措施：

一是加大信息集聚与换取。税务部门应加大与关系部门的信息集聚与换取，设立跨行业、跨部门、跨限制的合营机制，已毕资源信息分享，实时掌执企业运营状态，从而判断是否存在捏造业务。

二是强化风险提醒和预警机制。税务部门应设立健全风险提醒和预警机制，建造挑升的监测系统、大数据分析等技术，实时发现超过商业行动并识别捏造业务的风险点。

三是加大司法力度和惩处力度。对于涉嫌捏造行动的企业，税务部门应加大司法力度，强化税收法律律例指导，最大罢休地减少捏造业务的发生。

企业所得税的涉税风险

一、隐退收入激励的涉税风险

具体阐述：一些企业利用“其他应收款”隐退收入，不但形成少缴升值税，况且也形成企业少计收入，少缴企业所得税的风险；一些企业利用“其他应收款”核算短期投资收益，捏造借款退换利润，导致偷逃企业所得税的涉税风险。

计谋指引：根据《中华东谈主民共和国税收征收管理法》第六十三条步调，征税东谈主伪造、变造、隐退、私自阵一火账簿、记账凭证，概况在账簿上多列支拨概况不列、少列收入，概况经税务机关见告申报而拒不申报概况进行装假的征税申报，不缴概况少缴应征税款的，是偷税。

根据《中华东谈主民共和国企业所得税法》第六条步调，企业以货币表情和非货币表情从多样开首获取的收入，为收入总数。包括：（一）销售货品收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权柄性投资收益；（五）利息收入；（六）房钱收入；（七）特准权使用费收入；（八）收受捐赠收入；（九）其他收入。

应酬措施：

一是企业应严格盲从法律律例，加强对税收法律律例的学习和领会，普及法律意志，确保司帐核算的委果性和准确性，谨防偷逃税行动的发生。

二是税务部门加强对企业的业务指导，不依期地对企业的账簿、记账凭证、报表和关系涉税贵府进行查验，接收自查指导与重心查验络续结的方法，加大对企业来去账项的查验，如“其他应收款”等，阻绝企业的遮掩收入行动。三是税务部门要利用大数据分析、电子发票系统、利润与收入比平等技术，实时监控企业的收入，堵塞征管时弊，谨防涉税风险的发生。

二、恒久挂账激励的涉税风险

具体阐述：企业通过“其他应收款”恒久挂账（账龄向上3年）的行动，捏造资本，退换利润等，容易产生少缴企业所得税的涉税风险。

计谋指引：根据《中华东谈主民共和国企业所得税法》第六十四条步调，征税东谈主、扣缴义务东谈主编造装假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚金。

征税东谈主不进行征税申报，不缴概况少缴应征税款的，由税务机关追缴其不缴概况少缴的税款、滞纳金，并处不缴概况少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚金。

根据《国度税务总局对于发布〈企业钞票损失所得税税前扣除管理见解〉的公告》（国度税务总局公告2011年第25号）第五条步调，企业发生的钞票损失，应按步调的要道和条件向驾驭税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

根据上述公告第二十二条步调，企业应收及预支款项坏账损失应依据以下关系凭证材料证据，如需提供“歇业”“债务东谈主赔本、失散”“诉讼法律晓示”“催收纪录”等凭证，不然，不得税前扣除。

应酬措施：

一是税务部门要对“其他应收款”详备查验，对年末“其他应收款”余额大于“应收账款”余额或年末“其他应收款”大于夙昔营业收入30%的，要重心核查企业资本用度，谨防虚列资本，形成少缴企业所得税的征象。

二是税务部门要对“其他应收款”的核算内容进行查验，主要查验其是否有不属于“其他应收款”核算领域、是否有恒久挂账及将“其他应收款”违章转销的，从而退换利润等，形成少缴企业所得税的涉税风险。

三是税务部门要作念好“其他应收款”的账龄分析责任，对企业账龄向上三年的，形成恒久挂账的，从计提坏账准备、催收纪录留存、对方歇业讲解等方面进行审核。不然，坏账损失不得税前扣除，存在补缴企业所得税的问题；对如实无法收回的，按步调经由作念坏账损失处理。

个东谈主所得税的涉税风险

具体阐述：在“其他应收款”核算中，企业与个东谈主之间的借款内容较多，尤其是企业鞭策（法东谈主）、骨子限定东谈主、高管等从企业借款向上1个征税年度的，年度终了既不璧还，又未用于出产筹画，一些企业并未按照“利息、股息、红利所得”风物”的20%代扣代缴个东谈主所得税，并激励涉税风险。

计谋指引：根据《财政部国度税务总局对于轨范个东谈主投资者个东谈主所得税征收管理的见告》（财税〔2003〕158号）第二条步调，对于个东谈主投资者从其投资的企业（个东谈主独资企业、结伴企业之外）借款恒久不还的处理问题：征税年度内个东谈主投资者从其投资的企业（个东谈主独资企业、结伴企业之外）借款，在该征税年度终了后既不璧还，又未用于企业出产筹画的，其未璧还的借款可视为企业对个东谈主投资者的红利分拨，依照“利息、股息、红利所得”风物计征个东谈主所得税。

应酬措施：

一方面，税务部门要全面审查“其他应收款”的总账和明细账，负责甄别不同债务东谈主的身份、借款的账龄等要素，尤其对“其他应收款”中，波及鞭策（法东谈主）、骨子限定东谈主、高管等借款，严格核实其账龄、用途等，凡妥贴税收法律律例步调的，必须照章征税，灵验谨防涉税风险的发生。

另一方面，企业财会东谈主员要严格本质代扣代缴义务，及期间扣代缴税款，确保税款实时足额入库，不然，企业将承担相应的法律职守。

虚开升值税发票的涉税风险

具体阐述：对于“其他应收款”恒久挂账的行动，一些企业为了减少恒久挂账的金额，以设备票的表情冲减“其他应收款”，雷同形成虚设备票的涉税风险。

计谋指引：根据《中华东谈主民共和国发票管理见解》第三十五条步调，违背本见解的步调虚设备票的，由税务机关充公坐法所得；虚开金额在1万元以下的，不错并处5万元以下的罚金；虚开金额向上1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚金；组成违法的，照章讲求处分。

《中华东谈主民共和国升值税法》第三十四条步调，征税东谈主应当照章开具和使用升值税发票。升值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效劳。国度积极实把握用电子发票。

应酬措施：要严格发票获取的管理开云体育，从发票流、现款流、合同流、货品流“四流”方面审核发票的正当性和合规性，严禁替票冲账，确保“四流”一致，阻绝虚设备票风险。

本站仅提供存储办事，悉数内容均由用户发布，如发现存害或侵权内容，请点击举报。